若是是如许，则内控并不必成为一个的环节，而是为风险评估取本色性测试（买卖和余额）办事的，审计人员正在风险评估时若是发觉某个范畴可能存正在严沉舞弊，则必需对该范畴的内控进行领会（只需画出流程图及各个环节生成单据及授权人、签字人、经办人），或者正在本色性过程中发觉某项买卖或事项（或系列买卖或事项）存正在疑问，则也要对该范畴内控进行领会，领会目标是要进一步取得更多的审计，也就是扩大审计范畴。

　　也就是，正在笔者的眼里，节制测试和节制风险也不复零丁存正在了，但并不是说不需要对内部节制进行测试和评估，但已融合正在其它的环节中，如对节制风险的评估部门已转入固有风险的评估，内控测试和评估（部门）已转入本色性测试中（也就是凡是说的双沉目标审计），如许，审计风险模子就要成：

　　2.配备及格人才。看其能否制定及格、优良人才的挑选机制；能否成立岗亭合作机制；能否有人员的培训取人才的开辟机制；能否有人员的查核惩取激励机制。此外，还要看其能否制定有恰当的内部节制办法。

　　从理论上，若是某客户存正在严沉错舞风险概率小于5%，而可接管的审计风险是5%，则查抄风险可定为1，这个1的寄义是若是审计人员经评估客户存正在严沉错舞风险概率概率小于5%，能够不进行任何的买卖和余额测试，当然因为评估严沉错弊风险可能也需要对部门买卖和余额进进行测试，别的阐发性测试是不成贫乏的，审计人员必需取得充实和恰当的审计证明客户存正在严沉错舞风险概率概率小于5%，这可能也需要本色性测试来。

　　按照预期审计方针确定所收集的数量和质量上的尺度，合适性测试可通过审计抽样确定测试范畴，找出内控弱点，确定内部节制的靠得住性。

　　1）测试目标分歧：前者是为确定本色性测试性质，范畴，时间； 后者是为了对被审核单元内控轨制颁发审核看法。

　　通过对以上三个方面合适性测试根据的把握，能够使审计人员正在做合适性测试时做到心中无数，并使测试评价尺度趋于同一，这有益于提高合适性测试的效率和质量。

　　合适性测试是为了确定内部节制轨制的设想和施行能否无效(即结果黑白) 而实施的审计法式。注册会计师正在领会内部节制后，只对那些预备相信的节制施行合适性测试，而且只要当相信内部节制而削减的本色性测试的工做量大于合适性测试的工做量时，合适性测试才是需要和经济的。

　　完美性的审计测试次要是验证对内部节制方针实现的内部节制手艺的完美程度。测试的次要根据是： 1.具有完美的机构。看其能否根据运营特点和办理需求设置健全的、有条理的组织机构；能否根据责、权、利相连系的准绳，明白各本能机能机构的权限取义务；能否按照各本能机能机构的运营使命取特点，设置岗亭，按岗定员；能否按照岗亭的需要，选择合适的人才；组织机构能否有益于上、下级消息沟通，避免机构堆叠，能否合适机构设置经济效用准绳；各部分、各环节、各条理机构设置及其分工能否合理、无效，有无从动查抄功能、纠错功能和节制弥补功能。

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　　保守的审计风险模子固有风险、节制风险和查抄风险，保守的做法是“合适性测试――本色性测试”（也就是先内控后报表），这现实上，存正在一个缺陷，风险评估时是先考虑固有风险，但不管是合适性测试仍是本色性测试都没有充实使用固有风险评估的成果，并且审计风险模子中一般还把固有风险定为1，这现实上是申明不管固有风险凹凸，成果是一样的。而实正的固有风险评估是一个很复杂过程，要汇集到很是多的材料，以判断和评估客户的运营和财政风险。因为风险评估取测试脱节，导致审计人员对固有风险评估很是盲目，从而使风险导向审计无法实正正在实务中获得推广。

　　合适性测试的方式一般有①查抄、②扣问、③从头施行、④察看等4种；本色性测试的方式一般有买卖和余额的细致（细节）测试及对会计消息和非会计消息使用的阐发性复核法式两大类，6小种：即通过查抄、察看、查询及函证、监盘、计较和阐发性复核等方式,获取充实、恰当的审计，以便对被审计会计报表颁发看法供给合理的根本。合适性测试为本色性测试打根本，合适性测试的成果为确定本色性测试的范畴、沉点、时间供给根据； 本色性测试是正在合适性测试的根本长进行的，本色性测试的程度取决于合适性测试的成果。 具体联系如下：

　　1.能否有无效的方针节制。企业方针分为总方针和分类方针两种，总方针是企业正在必然期间要达到的方针，分类方针是对总方针的细分，是为总方针的完成而设置的。对两者的测试根据次要是：单元内部能否通过建立方针，分期对出产、运营发卖、财政、成本等方面制定切实可行的打算并对施行环境进行节制。2.能否有无效的组织人事节制。3.能否有无效的职责分工节制。次要测试根据是：不兼容的部分职责能否集中于一个部分；能否一人兼任不兼容的职责。4.能否有无效的授权核准节制。5.能否有无效的过程节制。次要测试根据是：对反复呈现的营业，按汗青经验和客不雅要求，制定尺度化法式做为步履的原则；对非经常性营业，如对外投资，应做好可行性研究，经相关部分核准后再予实施。6.能否有无效的办法节制。次要测试根据是：（1）能否有无效的记实节制。其根基尺度是：任何办理形式和法式都要有对步履担任的授权记实，成立记实演讲轨制。企业正在做出某项决策时，应对意向的提出和两头会商和论证过程和最初做出决议的整个过程进行记实。如正在审计评审会计营业过程节制时，次要测试的记实节制为会计记实节制。（2）能否有无效的实物节制。实物节制是为各项资财所采纳的平安设备和办法。包罗实物的节制手段和人员的节制手段。7.能否有无效的监视节制。次要测试根据是：能否有无效的内部审计监视节制。

　　保守的思维是先辈行节制风险测试，以找到风险节制的亏弱环节，然后将审计沉点放正在内控亏弱环节下构成的买卖取事项，这个思维笔者认为是极其错误的，内控亏弱环节往往不是审计的沉点范畴，现实上，从严沉舞弊案手法来看，50%是虚构收入和提前确认收入，能说这50%的客户的“发卖取收款”轮回存正在缺陷，特别是提前确认收入？其实，人们正在阐发缘由时，也提到内控存正在缺陷问题，但这种缺陷往往是公司管理布局存正在问题，而不是某一个具体的环节出问题，保守的思维是用来侦查错误和职工舞弊上，若是内控存正在缺陷，可能会呈现记账不及时、存货账及财政账对不上等问题（错误）及员工损公肥私行为（舞弊），但这不是外部审计的沉点。

　　凡是认为，抽样审计的理论根据是成立正在内控的健全和无效上，因而，抽样审计必需成立内控的评价上，也就是对节制风险的评估；保守概念认为，必需按照节制测试的成果决定本色性测试性质、时间取范畴。笔者认为这种理论和概念正在办理舞弊面前面对着极大的挑和，一个最简单的事理是，办理舞弊往往绕过内控，即便内控再有健全和无效，也无法遏制最高办理层报表行为。可是笔者并未认为内控测试是无效的，内控测试次要目标是帮帮审计人员深切领会被审单元单据生成过程，以便审计人员正在营业和余额测试过程中对存正在疑点的买卖和事项进行深切的查询拜访，由于入账的原始凭证往往只是整个买卖和事项构成的单据的一小部门，如确认收入的原始凭证可能只要一张，可是我们领会了内控，就清晰整个买卖过程中要生成哪些单据、哪些人要签字，若是审计人员对某笔收入感应思疑，则要做进一步的，也就是调更多的单据（原件）、并对涉及相关人员进行沟通，以确认该笔收入的实正在性。

　　会计消息使用的阐发性复核法式。 使用这一类审计法式可取得证明办理正在会计报表上的各项认定能否公允的。

　　内部节制健全性的审计测试次要是验证企业各项内部节制轨制能否曾经成立，各项轨制能否跟尾，每一轨制形成要素能否齐备。内部节制轨制形成要素一般有：组织布局、人员配备、营业本质、岗亭义务、营业法式、处置手续、查抄尺度、内部审计等，它表现正在企业的各项办理轨制中。因而，合适性测试的健全性根据就是看内部节制轨制的形成要素能否齐备。